НДС 22% с 2026 года: ключевые изменения и порядок действий в переходный период
С 1 января 2026 года вступают в силу поправки в Налоговый кодекс, согласно которым основная ставка НДС повышается до 22%. Сохраняется пониженная ставка 10% для отдельных категорий товаров. Рассказываем, как правильно применять новую ставку и на что обратить внимание при расчетах, переходящих из 2025 в 2026 год.
Основной принцип: ставка определяется датой реализации
Ключевое правило: применять нужно ту ставку, которая действует на момент определения налоговой базы. Таким моментом считается либо день отгрузки (оказания услуг), либо день получения предоплаты — в зависимости от того, что наступило раньше.
Типичные ситуации переходного периода
1. Отгрузка и оплата в разные периоды
Отгрузка в 2025, оплата в 2026: НДС исчисляется по ставке 20% (на дату отгрузки). Повышение ставки в 2026 году не затрагивает такие операции. Вывод: выгодно завершить отгрузки по длящимся договорам до конца 2025 года.
Предоплата (аванс) в 2025, отгрузка в 2026: НДС начисляется дважды:
С аванса в 2025 году — по расчетной ставке 20/120.
При отгрузке в 2026 году — по ставке 22%. При этом НДС с аванса 2025 года принимается к вычету.
Важно: Возникает дополнительная налоговая нагрузка (2%). Вопрос ее покрытия необходимо урегулировать с контрагентом через дополнительное соглашение к договору.
2. Особенности для длящихся договоров (услуги, аренда)
Для услуг (доступ в интернет, ПО, аренда) налоговая база определяется в периоде их фактического оказания. Если услуга оказывается в 2026 году, применяется ставка 22%, даже если договор заключен и оплачен ранее.
3. Оформление счетов-фактур (УПД)
По операциям 2025 года (включая авансы) — ставка 20%.
По операциям с 1 января 2026 года — ставка 22%.
При доплате 2% в 2026 году (чтобы компенсировать продавцу повышение ставки) оформляется корректировочный счет-фактура. Доплата перечисляется как отдельный платеж с пометкой «доплата НДС».
Корректировки и возвраты
Изменение стоимости товаров, отгруженных до 2026 года: В корректировочном счете-фактуре (УКД) указывается ставка 20%, действовавшая на дату первоначальной отгрузки.
Возврат товара, купленного в 2025 году: При возврате в 2026 году оформляется корректировочный счет-фактура со ставкой 20%. Покупателю не нужно доплачивать разницу в НДС.
Что важно для налоговых агентов?
Повышение ставки также касается налоговых агентов. Порядок исчисления НДС зависит от типа агента:
Агенты, уплачивающие налог при оплате (например, при аренде госимущества), применяют ставку, действующую на дату перечисления денег.
Агенты, исчисляющие НДС аналогично налогоплательщикам (например, при закупке металлолома), следуют общим правилам, описанным выше.
Рекомендации для бизнеса
Проанализируйте договоры, особенно с предоплатой 2025 года под отгрузку 2026 года.
Закрепите порядок расчетов с контрагентами в условиях повышения ставки.
Внимательно проверяйте даты в первичных документах и счетах-фактурах с января 2026 года.
Для сложных ситуаций (долгосрочные контракты, непрерывный цикл услуг) рекомендуется обратиться за консультацией к экспертам.
Правовая основа: Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, разъяснения ФНС и Минфина, применяемые по аналогии с переходом на ставку 20% в 2019 году.