С 1 января 2026 года вступают в силу поправки в Налоговый кодекс, согласно которым основная ставка НДС повышается до 22%. Сохраняется пониженная ставка 10% для отдельных категорий товаров. Рассказываем, как правильно применять новую ставку и на что обратить внимание при расчетах, переходящих из 2025 в 2026 год.
Основной принцип: ставка определяется датой реализации
Ключевое правило: применять нужно ту ставку, которая действует на момент определения налоговой базы. Таким моментом считается либо день отгрузки (оказания услуг), либо день получения предоплаты — в зависимости от того, что наступило раньше.
Типичные ситуации переходного периода
1. Отгрузка и оплата в разные периоды
- Отгрузка в 2025, оплата в 2026: НДС исчисляется по ставке 20% (на дату отгрузки). Повышение ставки в 2026 году не затрагивает такие операции. Вывод: выгодно завершить отгрузки по длящимся договорам до конца 2025 года.
- Предоплата (аванс) в 2025, отгрузка в 2026: НДС начисляется дважды:
- С аванса в 2025 году — по расчетной ставке 20/120.
- При отгрузке в 2026 году — по ставке 22%. При этом НДС с аванса 2025 года принимается к вычету.
- Важно: Возникает дополнительная налоговая нагрузка (2%). Вопрос ее покрытия необходимо урегулировать с контрагентом через дополнительное соглашение к договору.
2. Особенности для длящихся договоров (услуги, аренда)
Для услуг (доступ в интернет, ПО, аренда) налоговая база определяется в периоде их фактического оказания. Если услуга оказывается в 2026 году, применяется ставка 22%, даже если договор заключен и оплачен ранее.
3. Оформление счетов-фактур (УПД)
- По операциям 2025 года (включая авансы) — ставка 20%.
- По операциям с 1 января 2026 года — ставка 22%.
- При доплате 2% в 2026 году (чтобы компенсировать продавцу повышение ставки) оформляется корректировочный счет-фактура. Доплата перечисляется как отдельный платеж с пометкой «доплата НДС».
Корректировки и возвраты
- Изменение стоимости товаров, отгруженных до 2026 года: В корректировочном счете-фактуре (УКД) указывается ставка 20%, действовавшая на дату первоначальной отгрузки.
- Возврат товара, купленного в 2025 году: При возврате в 2026 году оформляется корректировочный счет-фактура со ставкой 20%. Покупателю не нужно доплачивать разницу в НДС.
Что важно для налоговых агентов?
Повышение ставки также касается налоговых агентов. Порядок исчисления НДС зависит от типа агента:
- Агенты, уплачивающие налог при оплате (например, при аренде госимущества), применяют ставку, действующую на дату перечисления денег.
- Агенты, исчисляющие НДС аналогично налогоплательщикам (например, при закупке металлолома), следуют общим правилам, описанным выше.
Рекомендации для бизнеса
- Проанализируйте договоры, особенно с предоплатой 2025 года под отгрузку 2026 года.
- Закрепите порядок расчетов с контрагентами в условиях повышения ставки.
- Внимательно проверяйте даты в первичных документах и счетах-фактурах с января 2026 года.
- Для сложных ситуаций (долгосрочные контракты, непрерывный цикл услуг) рекомендуется обратиться за консультацией к экспертам.
Правовая основа: Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, разъяснения ФНС и Минфина, применяемые по аналогии с переходом на ставку 20% в 2019 году.
